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摘要:财务报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间现金流量、经营成果的文件。财务报告目标是满足各信息使用者决策的需求,向信息使用者提供企业相关的财务信息。完整、真实、及时的财务会计报告可以有效的保护投资者和债权人的合法权益、促进资本合理流动、维护资本市场的秩序和实现资源的优化配置。

关键词:财务;报告

一、财务报告的基本理论

(一)财务报告的功能

现行财务报告体系由财务报表、财务报表附注以及其他财务报告三部分组成。财务报表是财务报告的主要组成部分,主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。通过主要报表可以反映企业的财务状况、经营业绩、现金流量以及其他相关信息。财务报表附注是对报表的有关项目所做的进一步解释、说明和补充,帮助会计信息使用者理解财务报表的内容。其他财务报告包括财务报告的其他手段和辅助资料,是财务报表的说明性文件,是企业对报告期间的经营成果和财务状况进行分析总结的书面文字报告。

财务报告所提供的信息是投资者、债权人、有关政府部门等信息使用者评价企业经营成果、现金流量、财务状况,以及投资和融资决策的主要依据,同时也是企业所有利益相关者分配财富、签订与执行所有经济合同的重要依据。由于不同会计信息使用者对财务报告的需求不同,财务报告的功能也就有所不同。

对于企业现有的或潜在的投资者和债权人来说,财务报告有助于其分析企业的偿债能力、盈利能力、资产管理效率以及产生现金流量的能力,以此来判断是否给企业提供投资、贷款、转让股份以及是否追加投资,使他们以有限的资源取得较高的收益,从而实现社会资源的有效合理配置。

对于企业的管理当局,财务报告能帮助其了解企业当期生产经营活动,分析所存在的问题,评价自身的经营业绩,改善财务决策,使管理当局能针对问题采取有效的措施,提高企业的经济效益和经营管理水平。

对于雇员和工会,财务报告的功能是为其判断企业盈利与雇员收入、福利和保险之间是否相适应提供重要依据。

对于供应商,财务报告能使其了解企业销售信用水平,从而对是否能长期合作、延长付款期等问题作出决策。

对于中介机构(注册会计师),财务报告的功能是确定审计的重点。

而对于财政、审计、证券监督、税务等有关政府部门,财务报告的功能则是帮助其了解企业的经营成果、利润分配和亏损弥补等情况,检查企业的各项收支是否符合国家规定,信贷资金是否按照规定的用途使用,企业税费是否及时足额上缴,以便更好的实现国家宏观经济调控。

因此,财务报告的功能并不是一成不变的,它会随着会计主体所处的经济环境、社会文化环境、法律环境以及会计信息自身的特征不同而改变。

(二)财务报告的信息质量特征

财务报告的信息质量指的是会计信息的质量,即会计信息应当达到或满足的基本质量要求。财务报表质量的高低直接决定着社会自然资源配置的效率和资本市场的有效程度。财务报告信息质量特征是为财务会计目标服务的,它是联系财务会计目标与实现目标手段之间的桥梁,对企业财务报告所提供的信息起约束作用。财务报告具备“忠实表述”和“相关性”两个首要质量特征。

1、忠实表述

忠实表述包括无偏差、中立性和完整性。无偏差,即是公正性,要求财务报告必须满足内外信息使用者的共同决策需求,应保持公正,不能偏向特定使用者集团的决策需求。中立性,这一特性着重强调平衡和客观性。如果信息是以无偏见的方式传达了事实,那么就可以判断认识信息是中立的,即不能有意识地去影响投资者的行为或意见。完整性,强调的是全面、总括和透明度。若该信息能够说明全部真相,则认识信息就是全面的、完整的。

2、具有决策依据的相关性

相关性是指企业提供的会计信息应当与财务报表使用者的经济决策需要相关,能够影响使用者的决策,有助于财务报表使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测,而且只有具备“导致差别”能力,才能确定它与某一决策有关。相关性有三种表现方式:目标相关性、语义相关性和决策相关性。目标相关性是指会计信息要与使用者的目标相关。语义相关性是指会计信息能让使用者理解财务报告的用意。决策相关性则最为重要,要求会计信息应与使用者的特定经济决策相关。

除了较为重要的 “忠实表述”和“相关性”以外,财务报告质量特征还包括了可验证性、及时性、可理解性和可比性等。可验证性是指提供的信息能被信息使用者验证是否无偏见地如实反映了经济事项。及时性是指将信息在丧失影响使用者进行决策的能力之前将信息提供给使用者。可理解性是指报告主体提供的会计信息能被使用者理解。可理解性取决于信息使用者一方,这就减轻了信息提供者的责任。可比性是指披露的信息能够使信息使用者识别经济现象之间的相同点与不同点。

二、现行财务报告的主要缺陷

财务报告反映了企业的财务状况、经营成果、现金流量以及企业所包含的各项资源,其根本目的就是为信息使用者提供企业有关的财务信息,为决策者提供决策依据。但是在经济高速发展的今天,会计环境的不断变化及信息使用者需求的不断提升,现行财务报表的局限性日益显现出来,特别是在披露的完整性、决策的相关性以及披露充分性问题上显得尤为不足。

(一)缺乏软性资源的披露

会计要素是会计核算对象的基本分类,它的确立主要取决于会计目标对企业所提供的会计信息的要求和实体的经济活动特征,应该满足会计信息质量的相关性要求。而现行财务报告模式中的资产、负债、所有者权益、利润、收入和费用这六大会计要素不能很好地反映企业资源,将普遍存在的、对企业的经营具有重要作用的各种软性资源排除在外。现行财务报告把重点放在硬性资源上,仅提供容易用货币计量的信息,忽略了商标、知识产权、信息技术资产、人力资源等难以用货币计量的软性资源的披露。虽然以货币作为计量和报告经济事项能系统、综合地反映企业在各会计期间的经济活动及其结果,但是这些财务信息远不能满足需求,不能全面反映企业的发展潜力。在经济快速发展,信息高度发达的今天,企业之间的竞争已经不仅仅局限于硬性资源竞争,而是转向了软性资源的竞争。企业所拥有的软性资源正是企业竞争优势的来源,它们在总资源中所占的比重是不可忽视的,所起的作用也将越来越大,是企业市场价值和未来现金流量的动力所在。因此,在报告中列示企业的软性资源是必然的趋势。

(二)决策相关性不高

企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需求,有助于财务报告使用者作出经济决策。会计信息使用者是财务报告的目标,主要包括债权人、投资者、信息中介、管理当局、政府等。由于会计信息使用者的信息偏好、目标和方法不同、公司所处的环境不同,会计信息使用者的信息要求也是多样化的。但是现行的财务报告是一种通用财务报告,所提供的信息仅仅是一份通用的企业财务信息,是一个以体现受托责任为主的标准化模式,不具备应有的灵活性。与此同时,越来越多的信息使用者也要求企业的财务报告应包含更多面向未来经营发展的信息。现行财务报告在确认和披露方面都存在一定的局限性,没有列示能够反映企业未来前景的重要信息,因此现行的这种通用报告不能充分满足不同决策者的信息需求,目标较为单一,影响了会计信息的决策相关性。

(三)信息披露不充分

财务报告能否充分、完整的披露会计信息对于信息使用者来说显得尤为重要。实践证明,现行财务报告的信息披露并不充分。

1、侧重历史信息,缺乏预测性信息。

现行财务报告偏重于反映企业过去的财务状况和经营成果,总结和概括已经发生的生产经营活动,很少对未来经济活动的进行披露,缺乏前瞻性财务信息。企业过去经营情况的是信息使用者进行决策活动所不可或缺的,但是随着经济技术的飞快发展以及通货膨胀等诸多因素的影响,企业不少经济活动都具有不确定性。而且,折旧、预提、递延、摊销等不同会计方法也会导致使报表上反映的资产数额的高估或低估,不能真实地表达其经济价值。在这种情况下,决策者更希望得到是关于企业未来业绩和财务完善的前瞻性信息,即预测性信息。目前,在我国只有上市公司在上市报告书、招股说明书中披露一些盈利预测信息。而在企业常规的财务报告披露中,却很少披露预测信息。这对信息使用者来说,关于企业未来经济活动的前瞻性信息比基于过去交易和事项的历史信息更有价值。

2、忽视企业履行社会责任信息

在现代社会的发展进程中,越来越要求企业承担社会责任,如就业福利、公益事业、环境保护、节约和爱护资源等。这些社会责任体现着企业的社会价值。作为一个信息输出系统,企业财务报告没有系统地反映其履行社会责任信息。这使社会各界不能了解到企业的履行情况,更不用说其进行监督和考核,这样不利于企业履行社会责任。由于,企业履行社会责任的信息在财务报表中长期被忽视,由此导致的社会监管成本足以影响企业日后长远的经营业绩。因此,在财务会计报告中反映企业履行社会责任的情况是十分有必要的。

参考文献

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