论企业会计估计的影响因素

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论文导读:论企业会计估计的影响因素。
关键词:企业会计估计,影响因素

 

进入21世纪,经济的发展使企业间竞争日趋激烈,企业面临的风险和不确定性因素大大提高,会计环境和会计处理对象日趋复杂。一方面,新会计制度的颁布实施,增大了会计处理的选择空间,而另一方面,在企业会计核算和财务报告中,由于受经济业务活动中内在的不确定因素的影响,导致一些会计事项不能够精确地计量,只能根据具体情况、相关资料和经验判断予以估计,如坏账的计提、固定资产的使用年限和残值、无形资产的摊销年限、长期建造工程的完工率、退休金费用以及或有损失等等。

日常会计核算中,影响会计估计的因素较为复杂。本文从其环境因素、控制因素、假设条件等来分析企业进行会计估计时的影响因素。

一、会计估计的环境因素

当企业的会计事项存在不确定事项时,企业的会计人员需要对一些事项进行会计估计等职业判断。这时企业会计人员首先要考虑的是这些不确定会计事项所面临的环境和条件。需要特别说明的是,这种环境因素不包括企业会计政策变更。综合的归纳,影响企业会计估计的环境因素主要有:

◆ 企业经营形势及其变化,包括经营战略、企业所在行业的整体趋势等;

u企业董事会、股东大会等重要会议纪要等;

u政府的规范、检查、监督等职能部门所披露的信息;

u有关企业利益的指控、索赔和估价等;

u企业对会计估计的基本要求以及以往会计估计的状况;

这些因素有一个或几个表现突出时,往往直接或间接影响着企业负责人(或会计人员)进行会计估计的目的和程度,甚至左右着会计估计的具体行为。如企业在固定资产折旧时,国家对企业采用折旧计算方法都做出了一定的限制,当国家出台宏观调控政策或因国家财政能力所需,企业折旧计算方法会有变更或选择受到限制,这时固定资产使用年限和残值估计就要考虑上述重要因素。再如某公司因担保他人债务而被债权人起诉,涉及金额巨大,企业再对该不确定事项进行会计估计时,就要考虑担保合同、反担保合同、律师意见等事项。论文参考网。

二、会计估计的控制因素和假设条件

在实际工作中,会计估计是非常普遍的,它需要企业的会计人员具有较高的职业素质与职业判断能力。但是,一般来说,会计估计是一种计量,有很大的弹性空间,只要有估计,就肯定会有分歧和不同的理解。由于会计政策和会计估计存在可选择性,中间有大量的职业判断的弹性空间――可能因为掌握信息有限、或赖以判断的基础发生变化、或做出判断的会计人员经验不足,导致会计估计与将发生的事实出入较大,即“会计估计不当”就有可能形成会计差错。所以进行合理的会计估计对企业来说是非常关键,需要集中精力注意对会计估计有直接影响的关键因素和假设,这些关键因素和假设常常具有多项选择性,如果与历史、现状、行业成本计价模式不正常偏离,容易引起财务错报、虚报。

(一)会计估计的控制因素

首先要确定会计估计过程中的控制因素,选择好可用数据。即尽可能地考虑到控制会计估计事项的所有因素,尤其是重大事项;再把这些因素加以量化、数据化,并与上一个报告期相比,检查其可比性、连续性以及它们之间的相关性、有效性,力求会计估计事项的数据来源可靠、准确。例如,企业固定资产的购入和建造,在确定它的价值时,需要考虑的因素有:(1)固定资产取得的成本和相关税费、运费等(2)固定资产建造的成本及已完工程度;(3)其受益能力和寿命周期及预计净残值;(4)市场供需因素;(5)其账面净值和同行业计价标准;(6)固定资产受企业未来发展影响和科技发展影响的程度。论文参考网。(7)如果购进的是二手资产,还需考虑其新旧程度。(8)税法关于该类固定资产折旧的相关规定。上述第一项、第二项因素可量化为实际成本,第三项中受益能力可按预期的投资报酬率估价,寿命周期和净残值需要企业会计人员根据同类固定资产的使用情况、生产能力等因素运用职业判断,进行会计估计。第四项因素可按同类市场价格来确定。第八项因素需要企业会计人员熟悉相关税法规定;而第五、第六、第七等三项因素相对来说比较复杂,需要企业会计人员做出会计估计,同时还需要有一定的假设条件,以此来做出固定资产资产估价方法和结果。因此,为了保证资产计价的正确性,对其价值的评估一般采用评估法、分析法、市价法等方法。论文参考网。根据不同情况,选择合适的估计方法进行估计。

(二)正确界定会计估计事项的假设条件

企业在进行会计估计时常常要依据一些假设,如政府和行业公布的实际或预测的利率、物价指数、市场占有率等数据,或者是企业内部编制的客户信用度、设备利用效率、市场趋势预测等特有数据。企业要正确界定会计估计事项的假设条件。企业会计人员实施假设时,在遵守《企业会计准则》和《企业会计制度》相关规定的基础上,要考虑所依据的假设是否符合企业的实际情况,某一假设是否与其直接相关的其他会计估计依据的假设相一致;某一事项的假设是否与企业在未来对该事项拟采取的相关计划相一致,与业务事项本身、与前期资料和行业状况是否相等,是否有可比性、连续性;假设与假设之间是否相适应;假设与企业其他方案、计划和经营目标的相互联系,以保证假设和关键数据转化为会计估计过程的准确性等。同样,在估价无形资产时,考虑其科学价值和市场供需因素,就要科学地假设无形资产在科学上或社会上的应用价值,科学地假定其价格受市场供求影响的程度。应用价值的高低,市场供求的大小,相应影响着其受益能力及寿命周期,同时其取得和自创的成本也不同。

三、会计估计的事后因素

由于在资产负债报告日之后,常出现一些对于会计估计有重大影响的期后事项或交易,或者说获得了新的或进一步的证据的事项。这也是构成会计估计的一种要素。《企业会计准则》将其分为调整事项和非调整事项。

调整事项的发生,须对资产负债表日存在状况的有关金额做出重新估计,据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。通常包括(1)资产负债表日后诉讼案个结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊。

非调整事项的发生,虽不影响资产负债表日存在状况,但不加以说明,将影响财务报告使用者做出正确估计和决策,因此在会计报表附注中应说明其内容,估计其对财务状况、经营成果的影响;如无法估计,应说明其原因。非调整事项通常包括:(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;(5)资产负债表日后资本公积转增资本;(6)资产负债表日后发生巨额亏损;(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司;

另外,当一些经济、会计政策的变动发生在报告期的后期,企业在进行一些会计事项的估计时,未加以考虑或难以考虑进去,则就需要在财务报表(告)上作相应补充说明。这恰恰也是报表使用人所关心的一个内容。同时也能弥补某项会计估计的不足。

实际上,任何一项会计估计因会计事项存在一定的不确定因素而无法做到非常精确,但只要其期望值与会计事项实际存在数据之间的差异在合理的范围之内,我们就可以认为这项会计估计是较为有效的。会计人员的职业判断是较为合理的。

 

 

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